XAUT內部控制財務管理體系優化方案設計

 

1.導論

 

1.1 研究背景與意義

1.1.1 研究背景

內部控制正隨著市場經濟的不斷發展和社會的不斷進步得到其應有的重視，不論是在各級黨政機關、事業單位，或是在企業之中，內部控制都顯得越來越重要。伴隨著黨的十八大勝利召開，2012 年 11 月，財政部率先頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，近幾年又接連下發多項相關規范進行推廣與落實。行政事業單位內部控制之所以備受中央財政部關注，原因一方面在于國家為推動廉政建設，更好的維護社會公眾的利益，提升政府公共服務職能，另一方面是由于近幾年國內的行政事業單位經常有違反規定的行為，包括存在資產浪費現象、對資產核算設置賬外賬、私設“小金庫”、編制虛假報表對不合理的費用進行核算、套取現金、貪污受賄等情況。近些年落馬的高校領導也不勝枚舉，科研經費濫用、國有資產管理、基本建設管理不合規等現象頻發。關于行政單位及部門領導的貪腐事件屢屢發生卻屢禁不止，行政事業單位內部控制的問題亟待解決。2014 年 6 月 11 日，陜西省財政廳、審計廳聯合發布《關于貫徹實施行政事業單位內部控制規范（試行）的指導意見》，旨在將財政部的要求落到實處；2016年 6 月 24 日，財政部頒布《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，各項規范的推出對行政事業單位內部控制的制度建立和工作開展提出了要求，也做出了明確的規定，各行政事業單位應結合單位自身的發展狀況、行業特點等，更加合理、科學的規劃單位內控目標，構建內控體系，完善內控制度，這為規范和加強行政事業單位內控體系的建設，推進廉政腳步，維護人民的利益起到重要作用。近些年，公民的維權意識逐漸增強，社會公眾和納稅人對于公共服務質量及各項財政預算披露的內容和程度的要求也越來越高，因此，建立與加強行政事業單位內部控制是與時俱進和貫徹科學發展觀的重要體現，也是符合社會發展的內在要求。本文即是在以上政策背景及現實背景之上展開研究。

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1.2 國內外研究現狀

美國是當今世界行政單位內部控制起步較早也發展較為完善、成熟的國家，因此國外行政事業單位內部控制的研究主要比照美國對其聯邦政府的內部控制制度的發展。從 18 世紀末開始，美國相繼頒布與出臺公共部門內部控制相關政策法規與法律文件，大致發展歷程如表 1-1 所示；在第一階段，美國聯邦政府初步建立了內部控制的相關制度，其中涉及到了政府內控的法律規范，包括《1789 年法案》和《多克瑞法案》等，但聯邦政府內控未取得有效進展。1921 年，《預算與會計法案》中規定由審計總署這一新設機構開始負責接管內部控制[1]。1950 年頒布的《會計與審計法案》規定了聯邦政府主要部門在內部審計方面的責任，但這些初建相關制度的實施效果并不理想。到了第二階段，聯邦政府內控開始不斷完善建設，1978 年國會通過了《總督察長法案》，督察長的權利不受其他機構人員及部門預算的影響，對政府部門發生的管理失當、資產流失、貪污腐敗等行為開展調查和評估并獨立行使權力[2]。1983 年，美國國會頒布了《聯邦政府內部控制準則》等一系列法案，從法律上規范了政府的行為，加強了政府的內部控制，并通過《單一審計法案》等法案將內部控制范圍逐步從聯邦政府擴大至各州政府；1999 年，美國審計總署重新修訂《聯邦政府內部控制準則》，其中著重強調了政府部門內控的重要性[3]。進入第三階段，政府內控制度的建設還在不斷進步，同時逐漸趨于成熟、穩定。2002 年，政府頒布薩班斯-奧克斯利（SOX）法案，其中要求上市公司的財務報告中需要獲得內部控制審計意見，主要目的是通過信息披露的強制性增加內控的透明度[4]。因此管理與預算局（OMB）與審計總署（GAO）展開合作，提出對聯邦政府的內控要求進行重新審視和評估的新要求，并考察聯邦機構對財務管理和內控要求的執行情況[5]；2014 年，聯邦政府再次修訂《聯邦政府內部控制準則》，并將政府內控系統定義為一個內置于業務運行中持續受人影響的組成部分，用來合理保證實體目標的實現[6]。

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2.相關理論綜述

 

2.1 行政事業單位內部控制的概念

內部控制的概念隨著歷史的沿革和研究的深入也在不斷地變化，在其不同的發展階段，也有不同的含義與內涵。內部控制理論的發展總體包括了五個階段。在內部牽制階段，內部控制主要通過會計記賬、職責分工、人員輪換等措施實行，其執行方式包括機械牽制、實物牽制、體制牽制等。在內部控制制度階段，內部控制得到初步發展，1958 年，美國國會在公告中將內部控制分為兩部分，即涉及與財產安全、財務記錄可靠性相關的會計控制和涉及經營效率與貫徹管理方針的管理控制。在內部控制結構階段，內部控制開始趨于完善，1992 年，美國反虛假財務報告委員會（COSO）在其研究中提出內部控制五要素的概念，形成了內部控制的整體框架[31]。2004 年，COSO 又發布風險管理框架，將內部控制的五要素擴展為內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息溝通和監督八部分，形成了多元化相互作用的過程和一個有機的整體。這代表著企業關注的不再只是控制方面，還有各因素對風險的影響。

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2.2 行政事業單位內部控制的原則

2008 年頒布的《企業內部控制基本規范》中要求企業在建立與實施內部控制時需遵循以下原則：全面性原則：應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及所屬單位的各個業務事項；重要性原則：應當在全面覆蓋的基礎上，關注更為重要的事項和高風險領域；制衡性原則：應當在治理機制、崗位及機構設置及業務流程設計等方面形成相互制約，降低經營風險；適應性原則：應當與企業的經營規模、范圍、風險等因素相適應，并能根據情況變化及時做出調整；成本效益原則：應權衡控制的成本與效益，以適當的成本實現高效的控制[36]。

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3.XAUT 內部控制現狀及問題分析....17

3.1XAUT 單位概況.....17

3.1.1 單位基本情況.........17

3.1.2 單位組織結構.........17

3.1.3 單位財務概況.........20

3.2XAUT 內部控制現狀.......21

3.2.1 單位層面內部控制現狀.............21

3.2.2 業務層面內部控制現狀.............25

3.3XAUT 內部控制問題分析.........34

3.3.1 單位層面內部控制問題分析.....34

3.3.2 業務層面內部控制問題分析.....35

4.XAUT 內控體系優化的原則和思路.........37

4.1XAUT 內部控制體系設計原則...........40

4.2XAUT 內部控制體系優化設計思路.............41

5.XAUT 內部控制體系優化設計........43

5.1XAUT 單位層面內控體系優化設計.............43

5.1.1 內部控制組織架構優化設計.....43

5.1.2 內部控制工作機制優化設計.....46

5.2XAUT 業務層面內控體系優化設計.............50

5.3 內部監督與評價............87

 

5.XAUT 內部控制體系優化設計

 

5.1XAUT 單位層面內控體系優化設計

單位層面的內部控制象征著單位內部控制的整體環境，是對業務層面各項經濟活動進行有效控制的基礎。單位層面的內控體系主要通過內部控制組織架構和內部控制工作機制兩方面來體現，這兩方面的有效控制有助于單位實現其組織目標。下面從這兩方面對 XAUT 單位層面的內部控制進行優化。高校內部控制的順利實施需要自上而下的堅決貫徹和人人參與的良好熱情，這就要求高校需從組織機制上高度重視。XAUT 應建立由校黨委成員組成的內控委員會，由校黨委書記任內控委員會主任，校長任副主任，從“一把手”抓起，從源頭開始重視，加強內控體系構建的組織領導，實現對內部控制在單位內的實施強有力的推動。讓人人都擁有內控意識，從而在各部門間建立有效的溝通協調機制。內控委員會的主要職責主要包括以下幾點：①總體把控學校風險管理政策的制定。應確定學校短期及長期的內控目標和工作計劃，并對內控活動的重大事項進行決策；②檢查學校內部控制的日常工作，對學校內控體系建設的方案和規劃進行審核批準；③督促內部控制工作進展，監督內控辦公室的工作推動及落實情況，對于各部門內控工作進行監督檢查并及時矯正。

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結論

 

本文通過對 XAUT 的內部控制體系進行優化設計，得到了以下結論：

（1）內部控制體系是一個有機的整體，它的建立與實施都不是一朝一夕之事。單位須結合自身現狀、上級管理部門的要求以及自身的發展方向，綜合考慮之后建立內控體系，并根據評價與監督來檢查執行情況，及時反饋進行修正、整改。因此，XAUT 首先應對內部控制制度進行長期有效的堅持，其次應根據適應性原則對內控體系進行合理、有效的調整，為單位的內控目標及公共服務職能的提升提供了有力支撐。

（2）單位的經濟業務眾多，涉及范圍廣泛，因此內部控制體系要求單位做到全員參與，這不僅是完成上級指示，更是提升單位內控效果，增強內部管理的必然要求。只有“人人用內控，個個受約束”，才能滿足人們對行政事業單位透明執政的要求，才能讓公共服務的范圍更廣、效率更高、質量更佳。

（3）對文獻的挖掘與研究對于論文的完成有很大促進作用，了解國內外學者在相關法律制度和理論研究方面的貢獻，對于 XAUT 內部控制體系的優化奠定了良好的基礎。因此，查閱相關文獻對于論文素材的積累、思路的搭建十分重要。

（4）本文在寫作過程中詢問、訪談了 XAUT 及其他高校的內部控制建設情況，對于現狀的了解與體系的構建思路幫助很大。在對內控體系進行優化時，從單位層面和業務層面分別展開，通過監督與評價使內控體系形成閉環結構，有效促進單位內控目標的實現。在對業務活動進行優化時，首先描述相關責任部門并明確部門職責，再對不相容崗位進行分離，之后通過流程圖明確業務流程，找到關鍵風險點，再通過風險控制矩陣提出控制措施，規避單位風險。

（5）如今大量的行政事業單位根據要求紛紛開始進行內部控制體系建設，本文通過充分結合 XAUT 單位現狀，對其進行優化，有一定的現實意義，希望對于行政事業單位內控體系的構建起到一定的借鑒作用。

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參考文獻（略）